生態(tài)環(huán)境部：《國家危險廢物名錄》等一批規(guī)范性文件或?qū)l(fā)布
凱利公司在危廢處理、殘留危險品處置方面，具有專業(yè)環(huán)保施工資質(zhì)，危險廢物經(jīng)營許可資質(zhì)，危險品經(jīng)營許可資質(zhì)，化學清洗資質(zhì)，安全施工許可證，化工拆除資質(zhì)等。具有安全專家，環(huán)保專家，清洗專家等組成的處置技術(shù)小組。能保障處置過程的安全及環(huán)保
促進危險廢物行使處置的稅收政策研究
凱利環(huán)境
泉源:《稅務(wù)研究》 作者:龍鳳 林菲等
2020/11/16 11:47:50 我要投稿
所屬頻道: 固廢處置 關(guān)鍵詞:危險廢物 無廢都會 環(huán)境保護稅
凱利環(huán)境團體:一、引 言
隨著我國經(jīng)濟的快速生長，工業(yè)化水平大幅提高，資源大量開發(fā)行使，危險廢物發(fā)生量也逐年增添，存在著偉大的環(huán)境風險。2017年我國危險廢物發(fā)生量達6 936.89萬噸，比2016年增進29.8%。為了緩解危險廢物排放帶來的環(huán)境污染問題，我國先后出臺了轉(zhuǎn)移聯(lián)單、危險廢物名錄、謀劃許可證等相關(guān)治理制度，并配套出臺、修訂了一系列法律律例、尺度和規(guī)范性文件，嚴酷羈系執(zhí)法，推動危險廢物管控系統(tǒng)的規(guī)范和完善。
然則危險廢物的行使處置仍然存在一些問題。一是綜合行使率低。2018年工業(yè)危險廢物綜合行使率為43.7%，處置、貯存比例占到56.3%，需要進一步提高危險廢物的資源化行使水平，削減終端處置量。二是設(shè)施行使負荷率低。2018年發(fā)表的危險廢物謀劃許可證的批準網(wǎng)絡(luò)行使處置能力達每年10 212萬噸，現(xiàn)實網(wǎng)絡(luò)行使處置量卻只有每年2 697萬噸，設(shè)施行使負荷率低，僅為26.4%。三是危險廢物違法情形依然嚴重。2019年天下主流媒體公然報道危險廢物典型環(huán)境違法案件140件，其中無危險廢物謀劃許可證或不按謀劃許可證劃定舉行危險廢物謀劃活動的占42.8%，未按要求申報并將危險廢物交給無資質(zhì)方非法處置的占27.9%，私設(shè)暗管及滲坑排放危險廢物的占14.3%。四是危險廢物處置行業(yè)門檻高，存在運營資質(zhì)、資金、手藝和治理四大障礙（中國再生資源接納行使協(xié)會，2018），導(dǎo)致企業(yè)介入度較低，阻礙了危險廢物處置產(chǎn)業(yè)的生長。
增強危險廢物羈系、促進危險廢物綜合行使對于環(huán)境風險管控和建設(shè)無廢都會具有主要意義（鄭洋 等，2019）。為了推動危險廢物處置行業(yè)的生長，解決危險廢物治理面臨的問題，我國不斷完善和改善相關(guān)稅收政策，充分發(fā)揮稅收的指導(dǎo)和調(diào)治作用。一方面，稅收優(yōu)惠政策可以通過減輕稅收肩負緩解危險廢物行使處置相關(guān)企業(yè)資金不足的問題，同時激勵企業(yè)提高環(huán)保手藝和綜合行使能力，壯大環(huán)保產(chǎn)業(yè)；另一方面，對危險廢物違規(guī)貯存、行使、處置征收環(huán)境保護稅，對合規(guī)綜合行使的給予免稅，有利于停止危險廢物的違法處置行為，并從源頭上削減危險廢物的發(fā)生。因此，為了完善環(huán)境稅收制度，促進危險廢物綜合行使和平安處置，助推無廢都會建設(shè)，合理運用稅收政策有著主要的意義和作用。
二、促進危險廢物行使處置的稅收政策現(xiàn)狀
危險廢物的環(huán)境風險大，處置欠妥會對土壤、大氣和水體造成嚴重污染。對危險廢物征收環(huán)境保護稅和執(zhí)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，是促進危險廢物綜合行使和平安處置的需要經(jīng)濟調(diào)治手段?，F(xiàn)在我國促進危險廢物綜合行使和平安處置處置的稅收政策，既包羅約束型稅收政策，如對危險廢物排放征收環(huán)境保護稅，也包羅激勵型稅收政策，如對危險廢物綜合行使、平安處置等執(zhí)行的增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，其中以激勵型稅收政策為主。
（一）增值稅優(yōu)惠政策
增值稅優(yōu)惠政策體現(xiàn)為對危險廢物資源綜合行使產(chǎn)物執(zhí)行增值稅即征即退政策。納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合行使產(chǎn)物或提供資源綜合行使勞務(wù)，可按劃定享受差別比例的增值稅即征即退政策。憑據(jù)資源綜合行使產(chǎn)物和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄，綜合行使廢顯（定）影液、廢膠片、廢像紙、廢感光劑等廢感光材料，廢舊電池及其拆解物，廢催化劑，廢舊線路板等危險廢物的，可享受增值稅即征即退30%的優(yōu)惠政策。
（二）消費稅優(yōu)惠政策
消費稅優(yōu)惠政策體現(xiàn)為對廢礦物油再生油品免征消費稅。廢礦物油屬于危險廢物。我國對以接納的廢礦物油為質(zhì)料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費稅，其中生產(chǎn)質(zhì)料中廢礦物油重量必須占到90%以上，且行使廢礦物油生產(chǎn)的產(chǎn)物與行使其他質(zhì)料生產(chǎn)的產(chǎn)物應(yīng)當劃分核算。該項政策自2013年11月1日起執(zhí)行，現(xiàn)在執(zhí)行限期已延伸至2023年10月31日。
（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
1.危險廢物綜合行使享受企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠。企業(yè)綜合行使資源，根據(jù)《資源綜合行使企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》劃定的廢物資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和克制并相符國家和行業(yè)相關(guān)尺度的產(chǎn)物取得收入，可以在盤算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入收入總額。其中，目錄里涉及的危險廢物有廢舊電池、廢感光材料、化工廢渣、廢潤滑油等。
2.危險廢物處置項目可享企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。對于憑據(jù)天下危險廢物處置設(shè)施建設(shè)計劃等天下性計劃設(shè)立、專門從事危險廢物的網(wǎng)絡(luò)、貯存、運輸、處置的項目，依法通過相關(guān)驗收，且取得危險廢物謀劃許可證，自項目取得第一筆生產(chǎn)謀劃收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
3.環(huán)保裝備投資額抵免企業(yè)所得稅。企業(yè)購置并現(xiàn)實使用相關(guān)名錄里劃定的環(huán)境保護等專用裝備的，該裝備投資額的10%可以從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中抵免?！董h(huán)境保護專用裝備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》中包羅廢金屬破碎分選機、新能源汽車廢舊動力蓄電池處置裝備、電子廢物破碎分選機、危險廢棄物焚燒爐等涉及危險廢物處置的裝備，可享受企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠。
4.第三方治理企業(yè)享受15%企業(yè)所得稅稅率政策。自2019年1月1日起至2021年12月31日止，對相符具有1年以上延續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運營實踐，且能夠保證設(shè)施正常運行、從事環(huán)境保護設(shè)施運營服務(wù)的年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于60%等條件的第三方污染治理企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
5.相符劃定的高新手藝企業(yè)享受15%企業(yè)所得稅稅率政策。國家需要重點扶持的高新手藝企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。危險廢物的處置手藝屬于《國家重點支持的高新手藝領(lǐng)域》中的資源和環(huán)境手藝，可享受該項稅收優(yōu)惠政策。
（四）環(huán)境保護稅政策
1.危險廢物違法貯存、行使或處置需繳納每噸1 000元的環(huán)境保護稅。差別于大氣和水污染物豈論是否達標排放均征收環(huán)境保護稅的原則，危險廢物為違法貯存、行使、處置才征收環(huán)境保護稅。企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)謀劃者在相符國家和地方環(huán)境保護尺度的設(shè)施、場所貯存或處置危險廢物的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。
2.危險廢物綜合行使享受環(huán)境保護稅免稅優(yōu)惠。納稅人對應(yīng)稅固體廢物（含危險廢物）舉行綜合行使，而且相符相關(guān)環(huán)境保護尺度以及工業(yè)和信息化部制訂的工業(yè)固體廢物綜合行使評價治理規(guī)范的，可享受環(huán)境保護稅免稅優(yōu)惠。
三、促進危險廢物行使處置的稅收政策不足
雖然現(xiàn)在我國基本建立起籠罩危險廢物發(fā)生、貯存、行使和處置全過程的環(huán)境稅收政策系統(tǒng)，然則仍存在一些不足。
（一）增值稅優(yōu)惠政策存在不足
1.缺乏關(guān)于危險廢物是否屬于垃圾的明確界說。現(xiàn)行的增值稅資源綜合行使目錄接納示例加兜底的表述方式界定垃圾，目錄中論述“垃圾，是指都會生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、合成革及化纖廢棄物、病死畜禽等養(yǎng)殖廢棄物等垃圾”，并沒有明確指出包羅醫(yī)療廢物等危險廢物，而是用了“等”字舉行兜底，但依據(jù)以往資源綜合行使增值稅政策的相關(guān)劃定，醫(yī)療廢物屬于垃圾局限。因此，由于各地稅務(wù)機關(guān)關(guān)于“等”字的解讀差別，對垃圾是否包羅醫(yī)療廢物甚至危險廢物的認知差別，導(dǎo)致在現(xiàn)實征管中對于醫(yī)療廢物及危險廢物是否享受增值稅即征即退政策，存在差別的處置方式。
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2.廢鉛蓄電池等產(chǎn)物類危險廢物綜合行使稅收鏈條不完整。廢鉛蓄電池大部門泉源于民間，少部門泉源于企業(yè)。來自民間的部門沒有進項稅，而來自企業(yè)的部門，由于企業(yè)將其視為已使用過的固定資產(chǎn)銷售，只開具增值稅普通發(fā)票，導(dǎo)致接納處置企業(yè)的增值稅進項稅額無法抵扣（陳向國，2018）。此外，廢鉛蓄電池綜合行使即征即退比例過低，不利于降低接納處置企業(yè)的謀劃成本，使接納行使產(chǎn)物缺乏價錢上的市場競爭力，阻礙了其綜合行使水平的提高。
（二）消費稅優(yōu)惠政策存在不足
1.消費稅對危險廢物接納行使的免稅局限較小?，F(xiàn)在我國危險廢物接納行使的消費稅優(yōu)惠政策只針對廢礦物油一種產(chǎn)物，廢鉛蓄電池等其他危險廢物的接納行使無法享受該項優(yōu)惠政策，這不利于推動危險廢物接納行使的整體生長。
2.消費稅優(yōu)惠政策延續(xù)性不強。依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對廢礦物油再生油品免征消費稅的通知》（財稅?2013? 105號），從2013年11月起，廢礦物油再生油品免征消費稅，政策執(zhí)行限期五年，至今該項政策已延伸1次，也就是停止2023年。廢礦物油的接納行使周期長，對稅收優(yōu)惠政策的延續(xù)性要求較高。執(zhí)行限期僅五年的稅收優(yōu)惠政策增添了企業(yè)歷久生長的謀劃壓力和不確定性風險。若是免稅政策不能延續(xù)，企業(yè)謀劃成本將大大提高。企業(yè)出于成本和風險的思量，可能偏向于投資回報快的營業(yè)，而非將大量人力、資源投入于耗時耗力的危險廢物再生行使產(chǎn)業(yè)。
（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在不足
1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式單一。由于危險廢物發(fā)生量多，泉源普遍，身分龐大，行使處置難度大，因此對資金投入和手藝要求高，但現(xiàn)在我國的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過于單一，主要集中于減征、免征以及減計收入等形式，缺乏詳細針對環(huán)保裝備（如折舊方式）、環(huán)保手藝投資等稅收優(yōu)惠手段，尚不能知足危險廢物處置生長的現(xiàn)實需求。
2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件設(shè)定較為嚴苛，優(yōu)惠目錄更新較慢。好比企業(yè)必須知足一系列條件才氣享受高新手藝企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率，而且還需通過高新手藝企業(yè)資格認定（朱躍序 等，2016）。這些條件和認定尺度在一定水平上提高了稅收優(yōu)惠政策的門檻，增添了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的難度和成本。我國大部門環(huán)保企業(yè)和危險廢物處置企業(yè)是規(guī)模較小的中小企業(yè)，難以獲得高新手藝企業(yè)資格。此外，企業(yè)只有使用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄里的環(huán)保專用裝備才氣享受稅額抵免的優(yōu)惠政策，然則該目錄更新較慢，最新一版是2017年的，距上版目錄相差10年。
（四）環(huán)境保護稅對危險廢物的征稅局限較窄
在環(huán)境保護稅制度設(shè)計中，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)謀劃者在相符國家和地方環(huán)境保護尺度的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不用繳納環(huán)境保護稅，只有違法貯存和處置的才需繳納環(huán)境保護稅。這與環(huán)境保護稅“誰污染誰付費”“排放即征稅”“多排多征稅、少排少征稅”的原則不相吻合，與大氣污染物和水污染物豈論是否達標排放均征稅的原則也不一致。危險廢物治理應(yīng)著重促進廢物的減量化和資源化，危險廢物的貯存和填埋處置縱然相符相關(guān)規(guī)范，也存在占用土地資源、潛藏環(huán)境污染風險等問題（李慶生，2019）。另外，由于《環(huán)境保護稅法執(zhí)行條例》劃定應(yīng)稅固體廢物（含危險廢物）的排放量為當期應(yīng)稅固體廢物的發(fā)生量減去當期正當貯存量、處置量、綜合行使量的余額，因此往期發(fā)生的固體廢物不屬于環(huán)境保護稅的征收局限，導(dǎo)致納稅人可能將自己當期發(fā)生的固體廢物舉行正當貯存先完成當期零申報，之后再超期貯存或違法處置。固體廢物的違法行為往往在受到環(huán)保處罰時才會被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)一樣平常不會自動對違法貯存、處置的固體廢物舉行申報；稅務(wù)部門追繳稅款時通常又較難確定違法貯存或處置固體廢物的發(fā)生時間以及當期發(fā)生量等，無法準確盤算應(yīng)納稅款。危險廢物的貯存是暫且性的處置方式，一樣平常要求不得跨越一年?，F(xiàn)在《環(huán)境保護稅法》的劃定對于超期或超量貯存或不知足其他律例要求貯存和處置的危險廢物起不到調(diào)控作用。這種劃定既不利于促進危險廢物的源頭減量、正當貯存和處置，也不利于促進危險廢物資源綜合行使的生長。
（五）稅收優(yōu)惠政策之間缺乏協(xié)調(diào)性
現(xiàn)在我國危險廢物的稅收優(yōu)惠政策在制訂和執(zhí)行上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至泛起部門政策沖突引起爭議等問題，影響政策落地執(zhí)行效果。如企業(yè)所得稅劃定產(chǎn)物質(zhì)料中100%行使廢舊電池和廢感光材料可享受企業(yè)所得稅減計，然則增值稅劃定產(chǎn)物質(zhì)料95%以上行使廢舊電池、廢感光材料就可享受增值稅即征即退（于佳曦 等，2018），且資源綜合行使企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的局限整體上小于增值稅優(yōu)惠目錄局限。增值稅和企業(yè)所得稅的資源綜合行使目錄里關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的適用品類、條件和手藝尺度等存在差別，增添了稅務(wù)部門和納稅人對政策明白和應(yīng)用的難度，影響政策落地執(zhí)行效果。
四、促進危險廢物行使處置的稅收政策完善建議
（一）完善增值稅資源綜合行使優(yōu)惠政策
一是擴大資源綜合行使產(chǎn)物和勞務(wù)優(yōu)惠局限。對危險廢物網(wǎng)絡(luò)、綜合行使和處置勞務(wù)給予與《增值稅資源綜合行使目錄》里垃圾處置勞務(wù)相同的70%即征即退優(yōu)惠，并明確將危險廢物綜合行使產(chǎn)物所有納入增值稅優(yōu)惠目錄。二是加大扶持力度，適當提高危險廢物綜合行使產(chǎn)物和勞務(wù)增值稅即征即退比例，好比將廢鉛蓄電池綜合行使產(chǎn)物增值稅即征即退比例由30%恢復(fù)為《工業(yè)和信息化部 環(huán)境保護部 商務(wù)部 生長改造委 財政部關(guān)于促進鉛酸蓄電池和再生鉛產(chǎn)業(yè)規(guī)范生長的意見》（工信部聯(lián)節(jié)? 2013 ? 92號）劃定的50%。三是調(diào)整和優(yōu)化廢鉛蓄電池等產(chǎn)物類危險廢物增值稅政策。由于廢鉛蓄電池接納企業(yè)增值稅進項稅額較難抵扣，因此可思量對接納企業(yè)接納淺易計稅設(shè)施，按3%稅率征收增值稅。
（二）擴大危險廢物接納行使的消費稅免稅局限并提高優(yōu)惠政策延續(xù)性
一是將廢鉛蓄電池等產(chǎn)物類危險廢物再生品逐步納入消費稅優(yōu)惠政策的籠罩局限?？梢越蛹{直接免稅的方式，或是針對“銷一收一”的生產(chǎn)企業(yè)，依據(jù)其接納量或接納率，對部門消費稅執(zhí)行先征后返的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負。二是憑據(jù)危險廢物接納行使產(chǎn)業(yè)資金需求大和投資回報周期長等特點，提高稅收優(yōu)惠政策的延續(xù)性和歷久性。好比，現(xiàn)在廢礦物油再生油品免征消費稅的執(zhí)行限期僅到2023年10月31日，建議繼續(xù)延伸廢礦物油再生油品免征消費稅的政策。
（三）加大促進危險廢物行使處置的企業(yè)所得稅優(yōu)惠
一是擴大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籠罩局限，明確對相符劃定的危險廢物網(wǎng)絡(luò)、貯存、運輸、行使、處置企業(yè)給予企業(yè)所得稅減按15%稅率征收的優(yōu)惠政策；深入調(diào)研危險廢物的行使處置手藝相關(guān)企業(yè)適用高新手藝企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題，適當降低享受優(yōu)惠政策的門檻，簡化程序，促進手藝研發(fā)和產(chǎn)業(yè)生長。二是厚實稅收優(yōu)惠政策形式，好比企業(yè)的環(huán)保手藝投資額可按比例抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，危險廢物行使處置裝備可以接納加速折舊法或縮短折舊年限等方式享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。三是縮短環(huán)境保護專用裝備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄更新周期，如每年對目錄舉行更新，使目錄盡可能籠罩新裝備和新手藝，且對目錄里的裝備不宜做細致的指標要求。四是繼續(xù)延伸對第三方治理企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策?，F(xiàn)在第三方治理企業(yè)減按15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行限期為2019年1月1日至2021年12月31日，稅收優(yōu)惠政策對于第三方治理企業(yè)的生長發(fā)揮了主要的促進作用?！笆奈濉睍r期要打好升級版污染防治攻堅戰(zhàn)，建議繼續(xù)延伸該優(yōu)惠政策。
（四）完善危險廢物環(huán)境保護稅政策設(shè)計與征管協(xié)作
一是充分發(fā)揮環(huán)境保護稅對促進危險廢物減量化、資源化的激勵作用，對危險廢物設(shè)置兩檔稅額尺度，思量到企業(yè)的經(jīng)濟肩負，建議將現(xiàn)在執(zhí)行的危險廢物稅額尺度作為高等稅額尺度。二是明確納稅人跨越暫且貯存時限貯存或以填埋方式處置的危險廢物仍屬于環(huán)境保護稅的征稅局限，并適用低檔稅額尺度；明確對于違法貯存、行使、處置當期和往期的危險廢物，均應(yīng)繳納環(huán)境保護稅，并適用高等稅額尺度。相符劃定的危險廢物綜合行使仍然享受免稅優(yōu)惠。三是增強稅務(wù)部門和生態(tài)環(huán)境部門的協(xié)調(diào)配合，完善涉稅信息共享平臺建設(shè)，增強納稅人污染排放數(shù)據(jù)、違法處罰數(shù)據(jù)等涉稅信息共享，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)征稅控稅。
（五）提高危險廢物稅收優(yōu)惠政策的協(xié)同性
提高增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的協(xié)同性，擴充資源綜合行使企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，整合統(tǒng)一增值稅和企業(yè)所得稅資源綜合行使目錄，并統(tǒng)一同種危險廢物產(chǎn)物如廢電池、廢感光材料等稅收優(yōu)惠政策的適用條件，利便企業(yè)對政策的明白和執(zhí)行操作，擴大政策的執(zhí)行效果。
凱利公司在危廢處理、殘留危險品處置方面，具有專業(yè)環(huán)保施工資質(zhì)，危險廢物經(jīng)營許可資質(zhì)，危險品經(jīng)營許可資質(zhì)，化學清洗資質(zhì)，安全施工許可證，化工拆除資質(zhì)等。具有安全專家，環(huán)保專家，清洗專家等組成的處置技術(shù)小組。能保障處置過程的安全及環(huán)保。大部分危險化學品和危險廢物都可以在現(xiàn)場無害化處理和減量化處置，部分無法現(xiàn)場處理危險物，送至專業(yè)危廢處理公司進行進一步處理
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